Differenzbesteuerung Rechner (§ 25a UStG)

Das Grundprinzip: Warum gibt es die Differenzbesteuerung?

Kauft ein gewerblicher Händler Neuware von einem Hersteller, bezahlt er Mehrwertsteuer und zieht diese voll als Vorsteuer ab. Kauft derselbe Händler jedoch gebrauchte Ware von einer Privatperson (zum Beispiel einen Gebrauchtwagen, ein gebrauchtes Smartphone oder eine Antiquität), enthält der Einkaufspreis keine abzugsfähige Vorsteuer, weil Privatleute keine Umsatzsteuer in Rechnung stellen dürfen.

Müsste der Händler beim Weiterverkauf nun den gesamten Verkaufspreis der regulären Mehrwertsteuer von 19 Prozent unterwerfen, käme es zu einer unfairen Doppelbesteuerung: Der bereits beim ursprünglichen Erstkauf durch den Privatkunden versteuerte Warenwert würde ein zweites Mal mit 19 Prozent besteuert. Der gewerbliche Gebrauchtwarenhandel wäre gegenüber dem privaten Handel wirtschaftlich nicht überlebensfähig.

Um diese Schieflage zu beseitigen, regelt Paragraph 25a des Umsatzsteuergesetzes (UStG): Besteuert wird nicht der volle Verkaufspreis, sondern ausschließlich der vom Händler erwirtschaftete Mehrwert, also die Differenz zwischen Verkaufspreis und Einkaufspreis (die sogenannte Handelsspanne).

Voraussetzungen: Wann ist § 25a UStG zulässig und wann verboten?

Die Differenzbesteuerung ist ein steuerliches Privileg mit klar definierten gesetzlichen Grenzen. Folgende Voraussetzungen müssen zwingend vorliegen:

Formel und Rechenbeispiel: So wird die Steuer ermittelt

Ein häufiger Rechenfehler in der Praxis: Viele Händler schlagen einfach 19 Prozent auf ihre Marge auf. Das ist falsch, denn der mit dem Kunden vereinbarte Verkaufspreis ist bereits ein Brutto-Endpreis. Daher muss die Umsatzsteuer aus der Bruttomarge herausgerechnetwerden.

Dieses Praxisbeispiel aus dem Fahrzeughandel zeigt drastisch: Unter der Regelbesteuerung würde der Händler fast 2.400 Euro Steuer bezahlen und kaum Gewinn machen. Dank der Differenzbesteuerung zahlt er lediglich 478,99 Euro Steuer auf seine Marge von 3.000 Euro und behält über 2.520 Euro Reingewinn. Weitere Hilfestellungen zur Margenberechnung bietet unser Margenrechner.

Die Gesamtdifferenzbesteuerung nach § 25a Abs. 4 UStG: Kleinteile bis 500 €

Wer mit tausenden Second-Hand-Kleidungsstücken, antiquarischen Büchern, CDs oder Flohmarktartikeln handelt, kann unmöglich für jeden einzelnen 5-Euro-Artikel den Einkaufspreis dem Verkaufspreis einzeln gegenüberstellen.

Hierfür existiert die vereinfachte Gesamtdifferenzbesteuerung:

• 500-Euro-Obergrenze: Die Methode darf ausschließlich für Gegenstände angewendet werden, deren Einkaufspreis im Einzelfall 500 Euro nicht übersteigt.
• Pauschale Zeitraumrechnung: Der Händler bildet am Monats- oder Quartalsende die Summe aller Verkäufe dieser Kleinteile und zieht die Summe aller Einkäufe ab. Aus dem positiven Saldo wird die Umsatzsteuer herausgerechnet.
• Verlustvortrag: Kauft der Händler in einem Monat mehr ein als er verkauft (negative Gesamtmarge), fällt 0 Euro Steuer an. Der Überhang wird in den nächsten Abrechnungszeitraum vorgetragen und mit künftigen Margen verrechnet.

Rechnungsausstellung: Vorschriften und B2B-Besonderheiten

Auf einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung gelten strengste Formvorschriften nach § 14a Abs. 6 UStG:

• Absolutes Verbot des gesonderten Steuerausweises: Es darf weder ein Steuerbetrag in Euro noch ein Prozentsatz (19 % oder 7 %) aufgeführt werden. Der Rechnungsbetrag wird als reiner Endbetrag angegeben.
• Pflichtangabe des gesetzlichen Hinweises: Je nach Warengruppe muss einer der folgenden amtlichen Vermerke auf der Rechnung stehen:
  • Gebrauchtgegenstände: "Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung"

  • Kunstwerke: "Kunstgegenstände/Sonderregelung"

  • Sammlungsstücke / Antiquitäten: "Sammlungsstücke und Antiquitäten/Sonderregelung"